指甲。
　　强斯的办公桌几乎不算是一张办公桌，只不过是架在四只钢脚上的一片玻璃罢了，我猜这样一来，他往后靠在椅背上时，每个人才能清楚的看到他脚上的名牌休闲鞋和丝质短袜。
　　他说：“……你们近况如何呀?”
　　“目前一切都进展得很好。事实上，这是为什么我想和你谈谈的原因。”我说。
　　强斯立刻换上一张毫无表情的脸孔。
　　我告诉他：“听着，我要把全部的牌都摊在你前面。我刚才说一切都很好，不是吹牛。你也知道，我们已经清掉了所有的逾期订单。从上个星期开始，我们工厂已经开始根据正常交货期来生产。”
　　强斯点点头，说：“对，我也注意到，最近客户不再打电话来向我抱怨交货延迟了。”
　　我告诉他：“我想说的是，我们真的让工厂转亏为盈了，看看这个。”
　　我从公事包里，拿出了最新的一份客户订单报表，上面显示了我们承诺的交货日期、雷夫估计的出货日期，以及产品确实的出货日期。
　　强斯研读这份清单的时候，我告诉他：“你看，我们可以在二十四小时之内，预估产品什么时候会运出工厂”
　　“对，我晓得，这些就是出货日期吗?”
　　“当然。”
　　“真不简单。”强斯说。
　　“假如你比较一下最近的几笔订单和一个月以前的订单，你可以看到我们的生产时间已经大幅缩短了。四个月的生产周期不再是金科玉律。目前从签约到出货，平均只有两个月的时间。现在请你告诉我，你觉得这样是不是能帮助我们抢占市场?”
　　“当然可以。”强斯说。
　　“那么，假如换成四个星期呢?”
　　“什么?罗哥，别开玩笑了，四个星期?”他说。
　　“我们办得到。”
　　“算了吧!”他说，“去年冬天，当我们所有的订单都直线下跌时，我们答应在四个月内交货，结果拖了六个月!现在你却告诉我，从签约到交货，只要四个星期就够了？”
　　“假如办不到的话，我不会大老远跑来找你。”我告诉他，暗自祈祷我们没有算错。
　　强斯仍然嗤之以鼻，不肯相信。
　　“强斯，老实说，我需要更多的生意。”我告诉他，“我们清掉了逾期订单以后，目前手上的订单愈来愈少，我必须为工厂争取到更多的工作。我们两个人都知道现在外面不是没有生意可做，只不过是很多生意都给竞争对手抢去了。”
　　强斯眯着眼睛看着我。“你真的可以在四个星期以内交出二百件Model 12或三百件DBD－50的订单吗?”
　　我告诉他。“试试看吧，给我五份订单，该死，给我十份订单，我会证明给你看。”
　　“假如你搞砸了，我们的信用怎么办?”
　　慌乱中，我低头看着玻璃桌。“强斯，我和你打赌，假如我食言的话，我会为你买一双全新的古奇皮鞋。”
　　他大笑，摇摇头，然后说：“好吧，就这么说定了，我会把话传下去，凡是你们工厂的产品，我们都承诺六个星期的交货期限。”
　　我开始抗议，强斯举手制止我。“我知道你信心十足。假如有任何新的订单，你可以在五个星期之内交货，我会买一双新鞋给你。”
　　2 9　　成本会计的矛盾
　　万籁俱寂，月光从窗口透进卧室。我看看钟，现在是清晨四点二十分，茱莉躺在我身边沉睡着。
　　我以手支着头，凝视茱莉。她深棕色的秀发散在洁白色的枕头上，熟睡的面容在月光下显得格外美丽。我就这样注视了好一会儿，很好奇她的梦里是什么样的情景。
　　我是从噩梦中惊醒的。我的噩梦和工厂有关，我在走道上跑来跑去，皮区则驾着那辆鲜红的朋驰轿车追着我。每次他快要撞上我的时候，我都躲到机器中间，或是跳上一辆起重机。他透过车窗，对着我大嚷，说我们的财务状况还不够理想。最后，他在出货部门逮到我。我的背抵着一堆纸箱，无路可走，而朋驰轿车则以一百英里的时速向我冲过来，我用手挡住车灯刺眼的光芒。就在皮区快要逮到我的时候，我醒了过来，发现梦境中的车灯，其实是洒落在脸上的月光。
　　既然我现在毫无睡意，而且还念念不忘今晚和茱莉在一起时，我试图抛在脑后的问题，我没办法再回去睡觉，但是又不想吵醒茱莉，于是我悄悄的溜下床。
　　今天晚上，只有我们两个人在家。起初，我们没有计划要干嘛，后来我们想起来，今天晚上家里只剩下我们俩，没有人会来干扰。于是我们买了一瓶酒、一点乳酪和一条面包，舒舒服服的在家里共度一晚。
　　我站在漆黑的起居室中，从窗口往外望，似乎整个世界都在沉睡，唯有我独醒。我很恼怒自己居然会失眠，但是我没有办法抛开脑中思考的问题。
　　昨天我们开了个干部会议，会上有一些好消息，也有一些坏消息。事实上，好消息居多，其中最引人注目的是，行销部门为我们争取了很多新订单。自从我和强斯谈过之后，我们赢得了六七个订单。此外，我们在工厂中采取的措施也使生产效率上升了，而不是下降。我们根据热处理部门和NCX—10设备的生产进度来发放材料以后，效率稍稍降低了一阵子，但那是因为我们正在消耗过剩的存货。当我们用完了多余的存货以后．(有效产出增加以后，多余的存货很快就用完了)，效率就再度提升。
　　接着，两星期以前，我们开始把批量减半。当我们减少了非瓶颈设备的批量后，生产效率依然维持不变，而且似乎工人比过去还要忙碌。
　　这是因为发生了一件很棒的事情。在我们把批量减半以前，经常可以看到许多工作单位被迫闲在那里，因为即使我们正在逐渐消耗多余的存货，他们手边还是没有零件可以处理。原因是这些单位通常必须等候前一个单位处理完一大批零件以后，才有办法动工。除非催货员要求，否则物料管理员都会等到整批零件处理完之后，才会把它运到下一个工作站。事实上，目前的状况依然如此，只不过现在批量减小了，我们可以更快的把零件运到下一个工作站。
　　我们过去的做法往往把非瓶颈变成了暂时的瓶颈，因此迫使下游的工作单位无事可做，也导致生产效率低落。现在，即使我们体会到偶尔需要让非瓶颈闲置一旁，实际的资源闲置时间仍然比过去少多了。自从我们把批量减半以后，工厂里的生产流程平顺多了。更奇怪的是，我们的资源闲置时间不如以往那么碍眼了，而且分散成很多次，每次时间都很短。过去工人几个小时都在那里闲晃的情况已经不见了，现在他们每天等候零件的时间可能只有十到二十分钟而已。从任何人的角度来看，情况都大大的改善了。
　　更好的消息是，目前的存货数量是工厂有史以来的最低记录。假如你现在走到工厂中，你一定会吓了一大跳。过去堆积如山的零件和组件，现在都只剩一半了，仿佛我们曾经派了成队的货车，把所有的东西一搬而空。实际的情形也差不多，我们把多余的存货全变成成品运送出去了。当然，整个故事中最重要的部分是，我们并没有让工厂重新堆满在制品。目前，生产线旁唯一看得到的在制品是目前正需要的零件。
　　但是，还是有坏消息，我正想到这里的时候，听到后面响起了脚步声。
　　“罗哥?”
　　“对，我在这里。”
　　“你一个人坐在黑暗中干嘛?”
　　“我睡不着。”
　　“怎么回事?”
　　“没什么。”
　　“那么，你为什么不回床上睡觉呢?”
　　“我只是在思考一些事情。”
　　她沉默了一会儿。有一度，我以为她走开了。但是后来，我听到她走到我旁边。
　　“是工厂的问题吗?”她问。
　　“对。”
　　“但是我以为一切都好转了。”她说，“出了什么问题?”①①
　　“问题和我们计算成本的方式有关。”我告诉她。
　　她在我旁边坐下来。“你为什么不告诉我是怎么回事呢?”她说。
　　“你确定你想听吗?”我问。
　　“确定。”
　　于是我告诉她：表面上看起来，似乎由于较小的批量引致操作准备次数增加，导致我们的零件成本上升了。
　　“喔，我猜这可不太妙，是不是?”她说。
　　“从政治的角度看来，的确不妙。但是从财务的角度来看，一点关系都没有。”我说。
　　“为什么?”她问。
　　“你知道为什么成本看起来好像上升了吗?”我问她。
　　“不知道。”她说。
　　我站起来，把灯开亮，找到纸笔。“好，我举个例子给你听。假定我们的批量是一百个零件，操作准备需要两小时，也就是一百二十分钟，而每个零件的加工时间是五分钟，因此我们每个零件都要投资五分钟的加工时间，再加上了两个小时的操作准备时间除以一百，也就是每个零件的平均操作准备时间——一点二分钟。根据会计师的算法，这个零件的成本就是六点二分钟的直接人工成本。
　　“现在，假如我们把批量减半，操作准备时间仍然维持不变，但是现在分摊时间的零件数量只有五十，而不是一百，所以每个零件现在的投资是五分钟的加工时间，再加上二点四分钟的操作准备时间，总数是七点四分钟的直接人工成本。所有的计算全都是根据直接人工成本。”
　　然后，我解释成本计算的方式。首先是原料成本，然后是直接人工成本，最后是“成本负担”，基本上就是直接人工成本乘以一个因数，而在我们工厂的状况，要乘以三。所以，在帐面上看来，假如直接人工成本上升，成本负担就会上升。
　　“所以，只要操作准备的次数增加，制造零件的成本就上升。”茱莉说。
　　“表面上看来是这样。但是事实上，这对我们的实际费用没有丝毫影响。我们没有多雇一些人，我们也没有因为操作准备的次数增加，而增加额外的成本。事实上，由于我们批量减半了，零件的成本还因此下降了。”
　　“下降?怎么会下降呢?”
　　“因为我们减少了存货，增加了产品销售的收入。所以，我们有更多的产品可以分摊同样的成本负担和同样的直接人工成本。由于我们以相同的成本，制造和销售了更多的产品，我们的营运费用不但没有上升，反而下降了。”
　　“成本计算方式怎么可能出错呢?”她问。
　　我说：“原本的计算方式是假定工厂里所有的工人随时都在工作，因此为了要增加操作准备次数，你必须雇用更多的工人。其实并非如此。”
　　“你要怎么办呢?”她问我。
　　我抬头望望窗外，太阳已经冉冉升上了邻居的屋顶，我握住她